ABC会计师事务所承接了甲公司2020年的财务报表审计业务，并委派A 注册会计师担任项目合伙人。项目组确定财务报表层次的重要性水平是50万元，甲公司资产总额为2000万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和200万元。审计报告日为2021年3月2日,其他相关情况如下:

(1)甲公司于2020年12月购入设备一台，当月对其计提了5万元的折旧,并计入

了管理费用;

(2)甲公司2020年资产负债表中列示的存货项目金额为1200万元，管理层按成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少250万元;

(3）甲公司价值T000万元的存货由中东地区某经销商负责代销，因当地政局不稳定,注册会计师无法实施监盘，也无法委托当地注册会计师代为监盘或实施其他替代审计程序;

(4）甲公司有一笔金额为100万元的应收账款无法进行函证,也无法实施替代审计程序;

(5)2021年1月19日，甲公司生产的产品环保不达标，被国家相关部门发出限期整改的通知;

(6）甲公司漏记一项无形资产的摊销，金额为12万元。

要求:请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。

内部控制存在固有局限性的第一因素是

• A、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
  
  

• B、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
  
  

• C、被审计单位内部行使职能的人员素质不适应岗位要求
  
  

• D、被审计单位实施内部控制的成本效益问题影响其职能
  
  

A 注册会计师确定甲公司2019年度财务报表整体的重要性水平为 200万元，A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户M公司将回函寄至甲公司，由甲公司工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿;

(2)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的地址，向甲公司位于新疆的客户N公司发送了书面询证函，询证应收账款余额，收到了N公司的电子邮件回复，A注册会计师直接将电子邮件打印后归入审计工作底稿;

(3)A注册会计师收到甲公司的子公司回函,差异金额3万元。A注册会计师认为

差异金额不大，无须实施进一步审计程序;

(4)甲公司应收Р公司500万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证;

(5)A注册会计师决定只对甲公司2019年12月31日有余额的银行账户实施函证

程序;

(6)向甲公司开户行中国工商银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到中国工商银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。

要求:针对上述第〔1)至(6）项,逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如

不恰当，请简要说明理由。