下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（）

• A、甲公司（W公司拥有其60％的股权）
• B、乙公司（甲公司拥有其40%表决权，并受托管理和控制庚公司在乙公司30%表决权）
• C、丙公司（W公司拥有其30％的股权，甲公司拥有其40％的股权）
• D、丁公司（W公司拥有其20％的股权，乙公司拥有其40％的股权）
• E、戊公司（W公司拥有其50％的股权）

编制非同一控制下控制权取得日合并财务报表时，母公司投资成本大于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应在合并财务报表中列示为（）

• A、商誉
• B、未分配利润
• C、营业外收入
• D、长期股权投资

简述合并财务报表的编制程序。